【独自】「エアドロップも課税対象」…当局、『暗号資産の包括主義』導入を検討

来年の暗号資産課税の施行を控え

当局、『包括主義』導入を検討

「エアドロップ・ステーキングも課税対象」

7月に発表か…来年1月から施行

政府は、エアドロップ（無償トークン配布）やステーキング（トークン預け入れ）報酬など、暗号資産（仮想通貨）関連の所得を課税制度に組み込む方針を進めている。暗号資産市場が急速に拡大するなか、特殊な取引類型に対する課税根拠を明文化する狙いだ。

2日、関係省庁によると、国税庁は昨年末に日本・東京で現地の税務当局と接触した後、暗号資産課税制度に「包括主義」を適用する案を内部で検討した。包括主義は、法律に列挙されていなくても経済的利益に該当すれば課税対象とみなす方式だ。国税庁は「暗号資産所得に包括主義的な概念を導入し、多様な取引類型について課税対象か否かの判断に柔軟性を確保する必要がある」とした。

当局が包括主義の導入を検討するのは、暗号資産課税制度に盲点があるとの判断による。国内の所得税法は「列挙主義」が適用され、原則として法令に明記された所得にしか課税できない。エアドロップやステーキングなど、ブロックチェーンの新技術に伴う暗号資産所得も、法律に一つひとつ列挙して初めて課税根拠を明確にできるというわけだ。

国税庁は、暗号資産課税にも列挙主義を導入すれば行政上の非効率が大きくなるとみている。政府関係者は「（現行法上）新たな取引類型が、課税対象として列挙された譲渡・貸与によって生じた所得に当たるのか不明確な場合、課税指針や有権解釈が必要になる難しさがある」と説明した。課税に際し、個別事案ごとにその都度、課税可否を判断しなければならないという意味だ。

早ければ来年、課税制度に組み込み

米国、日本など主要国はすでに暗号資産課税を制度化している。とりわけ国税庁が注目したのは日本だ。日本は所得税法に事実上の包括主義を適用し、「報酬の時点」を基準にエアドロップやステーキング等を課税している。米国も、エアドロップ等を通じて取得した暗号資産を課税制度上の「一般所得」として明文化した。

政府も4年前、エアドロップが課税対象となり得るとの解釈を示したことがある。国税法令情報システムによると、財政経済部は2022年に「暗号資産を他人に無償で移転する行為は、相続・贈与税法上の『贈与』に該当する」とし、「暗号資産を無償で譲り受けた者に贈与税が課される」と解釈した。

エアドロップとステーキング報酬は、早ければ来年から課税制度に組み込まれる可能性があるとの見方が出ている。国税庁は来年1月に予定される暗号資産課税の施行を前に、昨年末に関連研究の委託も発注した。暗号資産課税に向けた詳細なガイドライン等を整備することが研究の目的だ。

国税庁は今年上半期中に研究委託を取りまとめる方針だ。政府関係者は「法案改正などが必要な事項があるか検討中だ」とし、「研究が終わり次第、関係省庁間の協議を開始する」と明らかにした。

今年7月に発表の可能性

法案改正が必要な場合、改革案が今年7月に発表される可能性もある。国内の暗号資産課税が来年1月から本格施行される予定であるため、年内に法令整備を終える必要があるからだ。政府は毎年7月に税法改正案を発表し、翌年から適用する。

当局が課税制度の整備を急ぐのは、暗号資産投資家の増加傾向とも連動している。金融監督院が最近、李憲昇（イ・ホンスン）国民の力所属議員室に提出した資料によると、ビッサム、アップビットなど国内5大暗号資産取引所の参加者数は、2023年の約582万人から昨年の約991万人へと、この2年で約70%増えた。

専門家も、課税制度の整備が急務だとの立場だ。金甲来（キム・ガプレ）資本市場研究院の上級研究委員は最近の報告書で、「暗号資産に固有の課税局面であるエアドロップ等に対する国内課税制度の不明確性は非常に大きい」とし、「制度が未整備の場合、課税の不明確性によって市場参加者の混乱を招き得る」と指摘した。

呉文星（オ・ムンソン）漢陽女子大学税務会計学科教授は「現行の暗号資産課税制度のままでは租税公平性の問題が浮上しかねない」とし、「当局は暗号資産関連所得を綿密に分類する必要がある」と述べた。